Accordo preventivo sul transfer pricing (APA): come richiederlo

L'Accordo Preventivo sul Transfer Pricing (APA) non prevede soglie minime di fatturato, quindi la vostra azienda con 15 milioni di euro può presentare istanza all'Agenzia delle Entrate per regolare le transazioni con la controllata tedesca. Potete scegliere tra APA unilaterale (solo con l'AdE) o bilaterale (coinvolgendo anche l'autorità fiscale tedesca), quest'ultimo consigliabile per evitare doppia imposizione. Per l'APA bilaterale è prevista una tassa di ammissione di 10.000 euro se il fatturato consolidato del gruppo è inferiore a 100 milioni. L'istanza richiede documentazione dettagliata delle transazioni, analisi del metodo di pricing secondo le linee guida OCSE e proiezioni finanziarie. Sebbene la documentazione TP non sia obbligatoria per la richiesta, è consigliabile predisporla per beneficiare della penalty protection.

Risposta plausibile, ma non verificata sul tuo caso

La procedura di APA richiede mediamente 16-18 mesi per la conclusione, ben oltre i 180 giorni formalmente previsti dalla normativa. Non è possibile applicare i criteri concordati prima della sottoscrizione dell'accordo con l'Agenzia delle Entrate. Tuttavia, grazie al diritto al "roll-back" introdotto dalla legge di Bilancio 2021, una volta concluso l'accordo potrete applicare retroattivamente i criteri concordati ai periodi di imposta precedenti per i quali il Fisco non ha ancora completato il potere accertativo. Sarà necessario presentare dichiarazioni integrative tramite ravvedimento operoso, ma senza applicazione di sanzioni per le annualità precedenti.

Risposta plausibile, ma non verificata sul tuo caso

No, l'Agenzia delle Entrate non richiede il pagamento di spese o diritti per la presentazione di un accordo preventivo sul transfer pricing, né nella versione unilaterale né in quella bilaterale. I costi che il contribuente sostiene riguardano esclusivamente la consulenza professionale necessaria per predisporre la documentazione richiesta. Nel caso di APA bilaterale, che coinvolge anche l'amministrazione fiscale estera attraverso procedure di mutuo accordo, non è previsto un raddoppio dei costi verso l'Agenzia delle Entrate italiana, mentre eventuali oneri locali dipendono dalla normativa del paese estero coinvolto.

Risposta plausibile, ma non verificata sul tuo caso

L'APA offre vantaggi concreti significativi oltre l'evitamento delle contestazioni. Elimina completamente il rischio di imposte contestabili e sanzioni sulle operazioni concordate, riducendo anche la probabilità di controlli fiscali mirati. Dal 2021 è possibile applicare retroattivamente l'accordo agli anni precedenti non ancora accertati (roll-back), a condizione che le circostanze siano rimaste invariate e non siano iniziate verifiche. L'accordo vincola le parti per cinque anni, garantendo certezza fiscale duratura e permettendo una pianificazione stabile delle operazioni infragruppo, con evidenti risparmi sui costi potenziali di future controversie.

Risposta plausibile, ma non verificata sul tuo caso

Il discostamento dai criteri concordati nell'APA per specifiche transazioni non comporta automaticamente la perdita dell'intera tutela dell'accordo. La protezione rimane valida per tutte le operazioni conformi ai criteri stabiliti, mentre solo le transazioni difformi rischiano di essere contestate dall'Agenzia delle Entrate. Per le operazioni non conformi è possibile ricorrere al ravvedimento operoso, presentando dichiarazione integrativa con versamento delle maggiori imposte e sanzioni ridotte. Si consiglia di documentare accuratamente i motivi del discostamento legati al mutamento delle condizioni di mercato per supportare eventuali azioni correttive.

Risposta plausibile, ma non verificata sul tuo caso

Per richiedere un APA dovete preparare una documentazione articolata che include il Masterfile (panoramica del gruppo e politiche di transfer pricing) e la Documentazione Nazionale con la mappatura delle operazioni infragruppo. Servono i contratti tra le società correlate, che formalizzano le condizioni delle transazioni, e un'analisi di comparabilità (benchmark), cioè un confronto tra i vostri prezzi interni e quelli che imprese indipendenti praticherebbero in condizioni di libera concorrenza sul mercato. I dati finanziari delle società coinvolte sono necessari per supportare questa analisi comparativa e dimostrare la correttezza dei prezzi applicati. Tutta la documentazione deve essere firmata digitalmente dal legale rappresentante entro la presentazione della dichiarazione dei redditi.

Risposta plausibile, ma non verificata sul tuo caso

Per operazioni di transfer pricing con la controllata francese, potete richiedere un APA unilaterale solo in Italia, ma questo vincola esclusivamente l'amministrazione italiana e non vi protegge da eventuali contestazioni del fisco francese, con rischio di doppia imposizione risolvibile solo successivamente tramite procedure MAP. La soluzione più sicura è l'APA bilaterale, che coinvolge contemporaneamente l'Agenzia delle Entrate italiana e il SESI francese, garantendo copertura in entrambe le giurisdizioni per cinque esercizi ed evitando contestazioni reciproche. I tempi sono più lunghi (24-28 mesi in Italia, circa 20 in Francia), ma eliminate preventivamente il rischio di accertamenti incrociati. Per la vostra situazione transfrontaliera, l'APA bilaterale rappresenta la scelta ottimale per ottenere certezza fiscale completa e prevenire future controversie in entrambi i Paesi.

Risposta plausibile, ma non verificata sul tuo caso

Potete richiedere una modifica dell'APA esistente senza ripartire da zero, poiché la normativa prevede espressamente la revisione dell'accordo quando si verificano cambiamenti sostanziali nelle circostanze fattuali su cui si basa. Nel vostro caso, l'aggiunta di nuove linee di prodotto e l'espansione delle attività di marketing della controllata costituiscono modifiche rilevanti che giustificano la revisione. Dovrete presentare all'Agenzia delle Entrate una documentazione che illustri i cambiamenti nel modello di business, descriva le nuove attività e proponga metodi aggiornati per determinare il valore arm's length delle transazioni. Procedendo con la modifica manterrete la certezza fiscale già acquisita per gli elementi non interessati dai cambiamenti, estendendo la protezione alle nuove attività.

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